На практике существует два вида налоговых оговорок:
заверения об обстоятельствах с возмещением убытков, и
возмещение потерь.
Ключевое отличие: требование о возмещении потерь рассматривается судом не по правилам о возмещении убытков, оно подлежит удовлетворению независимо от нарушения стороной налоговых обязанностей и наличия причинно-следственных связей между действиями стороны и возникшими у контрагента потерями. Последствием нарушения условия договора о заверении об обстоятельствах является требование о возмещении убытков.
Правовая основа для применения налоговой оговорки:
⇒ Ст. 406.1 и ст. 432.1 ГК РФ
⇒ Постановление Пленума ВС РФ от 25.12.2018 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора»
⇒ Постановление Пленума ВС РФ от 22.11.2016 № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении»
⇒ Постановление Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств»
⇒ П. 18 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации»
Примеры оговорок: https://xn--e1afmdfmbbibuf.xn--80ai4af.xn--p1acf/nalogovie-ogovorki
Схема:
Налоговая оговорка работает следующим образом:
- стороны сделки договариваются о том, что цепочка поставки ограничивается реальными участниками. Если эта договоренность будет нарушена, у сторон появляется возможность взыскать потери со своего контрагента;
- ФНС России будет информировать стороны в текущем режиме (в течение квартала, а не года или двух, когда налоговая придет с проверкой) о наличии разрывов НДС по цепочке с поставщиком и о подтвержденности ресурсов, надлежащим образом оформленных поставщиками;
- если поставщик не устранит разрыв, покупатель имеет право не уплачивать поставщику сумму из любых текущих платежей, расторгнуть договор и опубличить сведения о таком поставщике.
Источник: Шортрид